近期，收到了好多朋友填报时遇上的问题，进行一番梳理，仅作为各位财税里的大佬们参考用 。
对于企业所得税预缴的申报之中，“职工薪酬”的填写看起来好像挺容易，然而时常会因为核算的习惯，还有人员类型的不同等方面的问题，老是掉进陷阱里 ——要是情况轻一些，那就得反复地去调整获取数据，要是严重些，就是因为数据比对不正常而被税务发出预警。这篇文章结合实际操作的案例，剖析解决4大高频问题的办法，并且明确3个关键要留意的事项，来帮你高效率地完成填写 。
一、常见问题及实操解答
面临这样一个问题，那就是，应付职工薪酬没有设置明细账目，而社保以及公积金分散在了成本费用当中，这种情况该怎么进行填写呢？
诸多中小企业，为了贪图省事，仅仅于“应付职工薪酬”之下，设置“工资”这一明细，而社保、公积金、福利费等，直接计入“管理费用 - 社保”“销售费用 - 福利费”等科目，在填报的时候，却不知道该如何去汇总数据。
答复：按照 “成本费用溯源法” 来进行取数操作，其最为关键的要点就在于，要对 “所有已经被计入到当期成本费用范畴之内的职工薪酬类支出” 展开汇总，。
具体步骤：
首先，去获取“应付职工薪酬 - 工资”的本期累计所发生的金额，此金额要按借方或者贷方来取，并且要和核算方向保持一致；接着，从“管理费用”“销售费用”“制造费用”这样的科目里，挑选出“社保（单位部分）”“住房公积金（单位部分）”“职工福利费”“工会经费”“职工教育经费”等二级科目，然后汇总这些二级科目的本期累计发生的金额；最后，把前面说的这两部分加起来的金额，就是“企业所得税预缴申报表 - 职工薪酬”要填报的金额。
【案例】
某制造业企业 2024 年二季度核算情况：
填报金额 = 50+（5+3+2）+4=64 万元。
若企业进行规范核算，于“应付职工薪酬”之下设置“工资”明细，设置“社保公积金”明细，设置“福利费”明细，直接获取该科目的本期累计发生额就行，没必要拆分汇总，效率得到大幅提升。
问题 2：今年发上年的年终奖，预缴时要不要填？怎么填？
很多企业会在次年的1月到3月期间，发放上一年度的年终奖，就像2024年2月发放2023年年终奖那样，在填报2024年一季度预缴表的时候，对于这笔奖金能不能计入当期的“职工薪酬”是不确定的。
解答：只要是，实际进行了发放，并且计入到了应付职工薪酬里面的工资明细当中，那就需要按照正常的情况对其进行填报，这和奖金所属的年度是没有关联关系的。
税务方面的口径，更加注重“实际支出时点”（预缴的时候按照“实际发生制”来优先处理），并且，如果年终奖是通过“应付职工薪酬 - 工资”相关账户的借方进行核算（这也就意味着符合工资薪金在税前扣除的条件），那么就需要将其列入到当期预缴的职工薪酬相关金额范围之内。
【案例】
某从事科技领域业务的公司，于二零二四年二月进行发放二零二三年年终奖金这一行为，发放金额为十八万元，其相应的会计分录呈现如下：
借：应付职工薪酬 - 工资 18 万
贷：银行存款 16 万
贷：应交税费 - 代扣个税 2 万
在2024年一季度进行预缴申报之际，要把这18万元计入“职工薪酬”的填报金额之中，再与一季度的正常工资32万元进行合并，最后合计填报50万元。
要留意，要是年终奖没有经由 “应付职工薪酬 - 工资” 来进行核算，像直接走 “利润分配” 这种情况，那么就不符合在税前扣除的条件，是不可以进行填报的。
特殊人员中那些劳务派遣情况的支出，退休再任职情形下的支出，离职赔偿相关的支出，到底该如何填写呢？这是问题 3 所涉及的内容 。
这类人员薪酬支出啊，鉴于“用工关系”不同以及“核算方式”不一样，其填报规则方面存在着很大差异，这就是最容易造成混淆的要点所在了。
解答：按 “用工性质 + 支付方式” 分类填报，具体如下：
人员类型
填报规则
【案例】
解除劳动合同补偿（离职赔偿）
1. 会计需通过 “应付职工薪酬 - 辞退福利” 核算；
2. 仅填入 “职工薪酬事项一”（计入成本费用的总额）；
不往里面填入“事项二”，也就是和个税申报表比对那部分的工资，以此来防止因为个税规则存在差异，进而致使比对出现异常。
有一家贸易公司，在 2024 年 3 月的时候，辞退了员工，并且支付了补偿金 15 万元，其中当地社平工资 3 倍是 12 万元，3 倍以上的 3 万元需要代扣个税。
填报的时候：“事项一”包含了一十五万元，“事项二”不包含一十五万元，（因为补偿金不属于“工资薪金”，只有三万元需要申报个税，和“事项二”的比对逻辑没有关系）。
退休人员再任职
要是符合三个条件，也就是签 1 年以上劳动合同，并且存在实质雇佣关系，同时待遇与正式职工一致，那么“事项一”跟“事项二”都得填入其工资；要是没满足这些条件，那就按照“劳务报酬”来处理，不往职工薪酬里填 。
退休会计师被聘请至某律所，签订为期 2 年的劳动合同，每月发放工资 1 万元，其中包含社保补贴，享受与正式员工相同的待遇。
在进行填报这个行为的时候，“事项一”以及“事项二”这两者，都需要在每个月的时候计入1万元这样一个金额，使之与正式职工的工资进行合并之后再去填报。
劳务派遣人员
分两种情况：
1. 企业直接给与劳务被派遣的人员发放薪资时：按照 “正式职工薪酬” 来进行核算，“事项第一个”“事项第二个” 都要填写进去；。
2. 企业把费用付给劳务派遣公司，让这个公司去发工资：企业依照 “服务费” 计入成本，诸如 “管理费用 - 劳务费”，而不填进职工薪酬里。
情况 1：有一家建筑公司，它直接给 5 名劳务派遣工发放了工资，发放的工资数额是 8 万元，它把这 8 万元计入了“应付职工薪酬 - 工资”，在这样的情形下，“事项一”和“事项二”填写的数值就都为 8 万元；。
情况 2：公司付给劳务派遣公司 12 万元，这 12 万元包含工资以及管理费，那么这 12 万元要计入“管理费用 - 劳务费”，而不是填写职工薪酬。
问题 4：填这些数据到底有什么用？只是走个流程吗？
诸多财务工作者并不明晰填报的目的所在，致使数据被随意进行填写，后续由于比对出现异常从而遭到税务部门的问询。实际上税务机关所设置的“职工薪酬”填报栏目，其核心存在着三个监管方面的逻辑 ：
与汇算清缴比对：防 “账载金额” 前后不一致
在预缴那时候所填写报的“职工薪酬”这个内容呢，要跟年度汇算清缴之时《A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表》当中的“账载金额”大体上相匹配才行，这里是允许在季度之间出现波动情况的，不过全年的总额必须得保持一致。要是两者之间的差异特别大，比如说预缴的时候填写的是100万，而汇算的时候填写的是180万这种情况，系统就会自动发出预警，这种情况下就需要企业去说明其中的原因，像是在年末的时候集中发放奖金这种原因。
与个税申报表比对：防 “工资薪金” 虚增
在预缴时，关于“应付职工薪酬 - 工资”的累计借方发生额，该金额是未扣社保、个税前的金额，需要与“个人所得税扣缴申报表”里“工资薪金所得”的累计收入额进行比对，个税申报金额可以大于或等于预缴金额，比如员工存在兼职收入在个税申报的情况，然而要是预缴金额远远大于个税金额，就像预缴填的是80万，个税却仅填50万，那么就有可能会被怀疑存在“虚列工资套取成本”的情况。
计算人均工资：查 “工资合理性”
税务机关依据预缴表里的“职工人数”，以及“职工薪酬”，来计算“人均工资”，之后将其与当地于同行业的水准形成比对。要是人均工资远远超过行业平均数值，就像当地零售行业人均月工资六千块整而企业上报一万五千块这个样子，那么就有可能被核查是不是存在“通过高工资转移利润”，以及“冒用他人身份虚列工资”这类问题。
二、特别注意事项（关键避坑点）
1. 先规范明细核算，再谈填报效率
建议要是对于“应付职工薪酬”，就是在其下面至少去放置 5 个具体的明细科目，分别是“工资薪金”，还有“职工福利费”，以及“社会保险费”，再加上“住房公积金”，另外还有“辞退福利”，并且所有涉及职工薪酬这方面的支出都凭借该科目来进行计提、发放。如此一来，在预缴的时候不需去拆分成本费用，直接选取“应付职工薪酬”总账所累计的发生额便行啦，这样能够避免出现漏填、错填的情况。
2. 严格区分 “事项一” 与 “事项二” 的边界
把两者弄混淆，就会致使比对出现异常情况，比如说，把“辞退福利”填进“事项二”里，便会出现“职工薪酬金额＞个税申报金额”这种预警 。
3. 劳务派遣 “支付方式” 需留存证明材料
倘若劳务派遣人员的工资没有填进职工薪酬里，也就是费用支付给劳务派遣公司的情况，那么就需要留存三类资料以供备查，这三类资料分别是劳务派遣合同，由劳务派遣公司开具的“服务费”发票，以及劳务派遣公司给员工发放工资的银行流水，或者是签收记录，以此来防止被认定为“没有按照规定核算工资，虚增劳务费 ”的情况发生。
简单来说，企业所得税预缴里，“职工薪酬”的填报可不是单纯的数字填一填，它是“按照规范进行细致核计+真切了解相关政策+精准实现各类数据契合”的全面呈现。若是能预先清清楚楚认识理解上述问题对应的解决办法，不只能躲开税务方面遭遇的风险，还能够让接下来的汇算清缴过程更加顺利通畅。
