应付职工薪酬，乃是企业因获取职工所提供的服务，进而给予的各类形式报酬以及其他相关支出，其包含工资薪金、五险一金、职工福利费、工会经费、职工教育经费等关键项目。会计方面按照权责发生制作出费用与负债的确认，税法却是以实际发生作为税前扣除的前提条件，二者于确认的时间点、扣除的范围以及标准上，存在着明显的差异，这是企业所得税汇算清缴的重点所在之处以及容易出错的项目。
一、税会差异
（一）会计处理原则
1. 工资薪金，是按照职工所提供服务的那个会计期间，进行计提，然后计入成本费用之中，进而确认应付职工薪酬。
2. 关于五险一金，是按照既定的规定比例来进行计提的，其中企业承担的那一部分，会分别计入成本费用当中，而个人承担的部分，会先从工资里进行代扣，然后再计入应付职工薪酬。
3. 职工福利费需要按实际发生额来计提，工会经费同样要按实际发生额计提，职工教育经费也是按实际发生额计提，在规定标准的范围之内，按照相应规定计入成本费用。
4. 对于带薪缺勤以及辞退福利，是按照权责发生制去确认费用，同时确认负债，不管是不是实际进行支付，都要如此操作。
（二）税法扣除原则
1. 工资薪金方面，实际发放的那部分，并且是合理的部分，才准予在全额的情况下于税前进行扣除，而对于没有发放的只是计提的金额，在汇算的时候是需要进行调增的。
2. 由企业承担的，包含基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险以及住房公积金的五险一金，在按规定标准内的实际缴纳部分，是准予扣除的，而超标准的部分则要进行调增。
3. 企业所发职工的福利费用，其中未超工资薪金总额百分之十四的那一部分，是能够被准许扣除掉的；要是出现超支的部分，就要进行调增，并且是不可以结转到以后年度的。
4. 工会经费，对于不超过工资薪金总额百分之二的那部分，是准予扣除的，而这需要凭借工会组织所开具的工会经费收入专用收据才行，要是没有凭证的那部分则要调增。
5. 职工教育经费：
一般性企业，未超出工资薪金总额百分之八的部分，是能够予以扣除的；而超出的部分，会结转至后续纳税年度再作扣除。
在特定的行业之中，像是集成电路设计、软件这类，按照实际所发生的金额，进行全额扣除，该政策是以最新规定作为标准的。
6. 带薪缺勤方面，关于会计已确认费用然而并未实际进行支付情况的，其税法规定需要等待直到实际支付的时候才可以扣除，在汇算的时候要调增；而在实际支付的时候则要调减。
7. 解雇福利，对于会计已认定各项费用然而尚未真实给付的情形，税收法规通常并不予以承认，必须等到实际进行支付的时候方可实施扣减操作，在汇算过程当中要予以调增处理。
二、四大场景案例
（一）场景1：工资薪金计提未发放
案例
到2025年的时候，A公司对管理人员工资进行计提，金额是500万元，同时对生产人员工资也进行计提，金额为800万元，两者相加总计是1300万元；一直到2025年12月31日，实际发放的工资仅仅只有1000万元，剩下的300万元会在2026年3月发放，而且是在汇算清缴结束之前发放。
会计分录
1. 计提工资：
借：管理费用—工资 500
生产成本—工资 800
贷：应付职工薪酬—工资薪金 1300
2. 实际发放1000万元：
借：应付职工薪酬—工资薪金 1000
贷：银行存款 1000
税务处理
税法仅仅认可实际发放的那一千万元，才准予在税前进行扣除，而计提了但并未发放的三百万元，在二零二五年汇算的时候要进行纳税调增三百万元。
在2026年，当实际发放金额为300万元的时候，进行纳税调减的金额是300万元，这属于时间性差异。
税会差异：2025年调增300万，2026年调减300万。
（二）场景2：职工福利费、工会经费、职工教育经费超支
案例
在2025年时，C公司有着工资薪金总额达2000万元的情况，此公司实际发生了职工福利费350万元，还实际发生了工会经费50万元，同时也实际发生了职工教育经费200万元，其中工会经费已获取到工会经费收入专用收据，并且职工教育经费属于一般企业类型。
会计分录
1. 计提职工福利费：
借：管理费用/生产成本—职工福利费 350
贷：应付职工薪酬—职工福利费 350
2. 计提工会经费：
借：管理费用/生产成本—工会经费 50
贷：应付职工薪酬—工会经费 50
3. 计提职工教育经费：
借：管理费用/生产成本—职工教育经费 200
贷：应付职工薪酬—职工教育经费 200
4. 实际支付（假设均实际支付）：
借：应付职工薪酬—职工福利费 350
应付职工薪酬—工会经费 50
应付职工薪酬—职工教育经费 200
贷：银行存款 600
税务处理
1. 职工福利费方面，扣除界限是，该界限等于两千乘以百分之十四，也就是二百八十万元，实际发生的金额为三百五十万元，超出了七十万元，在纳税时需要调增七十万元，且这七十万元不可以结转。
2. 企业所涉及的工会经费方面，其扣除限额的计算方式为，用2000乘以2%，得出的结果是40万元，然而实际发生的金额为50万元，这就导致超支了10万元，进而需要进行纳税调增10万元，此调增情况是，若没有凭证则全额调增，要是有凭证则仅对超限额的部分进行调增。
3. 职工教育经费方面，其扣除限额是通过2000乘以8%计算得出，结果为160万元，而实际发生的金额为200万元，超出了限额40万元，进而需要进行纳税调增40万元，并且这超支的部分可以结转至2026年以及以后年度进行扣除。
税务与会计差异：职工福利费超出规定部分、工会经费超出规定部分属于永久差异，进行调增后不会转回；职工教育经费超出规定部分是时间性差异，在当年加以调增，在以后年度做调减处理。
（三）场景3：带薪缺勤未实际支付
案例
D公司在2025年的时候，确认了职工带薪缺勤费用八十万元，这八十万元会计已经计提了，但是并没有实际支付，一直到汇算清缴结束，仅仅实际支付了五十万元，剩下的三十万元是在2026年支付的。
会计分录
1. 确认带薪缺勤费用：
借：管理费用/生产成本—带薪缺勤 80
贷：应付职工薪酬—带薪缺勤 80
2. 实际支付50万元：
借：应付职工薪酬—带薪缺勤 50
贷：银行存款 50
税务处理
税法只是承认并且允许扣除那实际上已经支付的五十万元，对于尚未支付的三十万元，在二零二五年进行汇算的时候要把纳税调增三十万元。
2026年实际支付30万元时，纳税调减30万元。
税会差异：时间性差异，当年调增，以后年度调减。
（4）场景4：辞退福利计提未支付
案例
E公司在2025年的时候，因为业务进行了调整，所以计提了辞退福利120万元，其中此项会计处理计入管理费用，一直到2025年12月31日都没有实际支付，而在2026年5月支付了全部的金额。
会计分录
1. 计提辞退福利：
借：管理费用—辞退福利 120
贷：应付职工薪酬—辞退福利 120
2. 2026年实际支付：
借：应付职工薪酬—辞退福利 120
贷：银行存款 120
税务处理
辞退福利只有在实际进行支付的时候才能够在税前进行扣除，在2025年所计提的但是并没有支付的120万元，在汇算的时候要将纳税予以调增120万元。
2026年实际支付时，纳税调减120万元。
税会差异：时间性差异，当年调增，以后年度调减。
三、2025汇算清缴：申报表填报实操（A类企业）
（一）工资薪金计提未发放（场景1）
1. 主表A100000，其中第15行“营业成本”，填入按会计列报计提的1300万元，第16行“管理费用”，也填入按会计列报计提的1300万元。
2. 填写《A105050 职工薪酬及纳税调整明细表》：
“工资薪金”在第1行，账载的金额是1300，税收方面的金额为1000，纳税调整的金额有300，此为调增情况。
3. 主表A100000的第15行，也就是“纳税调整后所得”这一行，会自动去体现调增金额。
到了2026年进行实际支付之际：A105050的第1行，账载的金额是0，税收方面为300，而纳税调整的金额为负300（也就是调减）。
（二）三项经费超支（场景2）
填写《A105050 职工薪酬及纳税调整明细表》：
1. 第4行，“职工福利费”，账载金额为350，税收金额是280，纳税调整金额为70，此70为调增金额。
2. 第5行，是“工会经费”，账载的金额为50，税收方面的金额是40，纳税调整的金额是10，此为调增的情况。
3. 第6行的“职工教育经费”，其账载金额为200，税收金额是160，纳税调整所需的金额为40（此为调增之数）；第6行第6列的“累计结转以后年度扣除额”要填入40万元。
（三）带薪缺勤、辞退福利（场景3、4）
1. 填写《A105050 职工薪酬及纳税调整明细表》：
带薪缺失：在第7行那里，是“其他职工薪酬”，账本记载的数字为80，税收方面对应的数字是50，需要调整30，这个调整是调增的情况。
解雇福利：在第8行那里的“辞退福利”，账面上记载的是120，税收方面是0，调整的数值为120（属于调增）。
2. 主表A100000第15行自动汇总调增金额。
四、核心实务提醒
1. 工资薪金的“合理”判定，要符合行业水平。其薪酬制度需合理，发放记录要完整。不存在无故拖欠的情况，亦无超额发放等异常情形。
2. 职工教育经费结转，超支的那一部分结转起来是没有年限方面限制的，在之后年度进行扣除操作的时候，需要留存相关的台账，以此来防止出现遗漏情况。
3. 对于跨年度支付，要针对计提但未支付的薪酬类支出，一定得建立跨年度台账；从而准确记录调增金额以及调减金额，防止出现遗漏调整的情况，否则会导致重复缴税或者少缴税。
