实务当中所谈的, 关于劳务派遣差额计税的那个“四项”, 通常所指的内容是替用工单位去支付给那些劳务派遣员工的工资以及一些福利；另外还有为这些员工办理社会保险以及住房公积金的方面。
在把那些符合规定的扣除项目给减掉以后就要按简易计税办法, 税率是百分之五, 从而去缴纳增值税, 这里的小规模纳税人原先是用百分之三的简易计税额路径, 但是现在的衔接口径得以增值税法和后续的公告为准。
这里面所谓的“福利”并不是派遣公司自己的管理费用方面的支出意思, 而是实际已经发给或者用于那些派遣员工身上的福利性支出的具体意思。
可以作为扣除项的福利费, 在企业所得税的口径里一般会参照国税函〔2009〕3号第三条的规定去执行, 它主要包含以下这三类:
1. 集体福利部门费用指的是未分离办社会职能企业内部设置的职工食堂、浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备, 设施, 以及维修保养费, 还包括福利部门工作人员的工资薪金, 社保费, 住房公积金, 劳务费等。
2. 职工所享受的卫生保健方面的补贴、生活方面的补贴以及用于住房的交通等补贴, 还有非货币性的福利, 这里面具体包括了因公外地就医产生的费用, 在还没有实行医疗统筹的企业里, 由职工自己承担的那部分医疗费用, 也包括职工供养的直系亲属得到的医疗补贴, 至于供暖费补贴、防暑降温费, 当然还有职工困难补贴和救济费, 再就是职工食堂经费补贴、职工交通补贴等等。
3. 其他职工福利费用里面, 包含了丧葬补助费、抚恤费、安家费以及在探亲假期间产生的路费等等这些项目。
在需要把边界部分去掉的时候, 大家务必得留个神。
职工福利费可以在企业所得税中实行限额扣除, 具体而言, 不超过工资薪金总额14%的部分是可以被准予扣除的, 这一规定依据是《企业所得税法实施条例》第四十条。
此外, 作为基数进行计算的工薪薪金总额里不能含有福利费、职工教育经费、工会经费和五险一金中的任何一项内容, 这是根据国税函〔2009〕3号第二条所做出的明确说明。
那些把固定福利性补贴连同工资一起发放的情况，要是它符合合理的工资薪金条件的话, 那就可以算作工资薪金进行扣除, 而不会塞进那个福利费的限额里面, 这一点在国家税务总局公告二〇一五年第五号三十四条第一条里写得清清楚楚。
差额扣除的要求是必须真实归属派遣员工, 同时要有工资表或者银行代发记录, 社保公积金缴纳凭证, 还有福利发放明细或者发票等合法凭证；如果要选择差额纳税, 那么对应收取的工资福利社保公积金部分就不许开专票, 只能开普票, 依据是财税〔2016〕47号, 以及2026年增值税法施行以后的衔接公告也继续明确了这是可以扣除的。
在用工单位这一侧的财务处理当中, 情况是这样的, 如果钱是直接支付给了劳务派遣公司, 那么这笔支出就会被认定为劳务费支出, 但如果付款行为是直接针对派遣员工个人的, 此时就需要对支出进行拆分操作, 拆分成工资薪金支出以及职工福利费支出这两部分。
需要特别注意的是, 只有被归类为工资薪金的那一部分, 才被允许计入到用工单位的工资总额基数里面, 关于这一点的具体规定, 可以参考总局发布的2015年第34号公告中的第三条内容。
一句话就是, 那些能够进入到“四项”扣除项目里面的福利, 需要同时满足实际属于派遣员工、具有福利费性质、有合规凭证以及未超过相应扣除限额的条件；而对于过节费、人人有份的现金补贴等等, 在实务操作当中往往是按照工资薪金来进行处理的, 并且会涉及到个人所得税的问题, 所以并不适合一概按照福利费差额来进行扣除。
